浅谈企业外部审计毕业论文
结尾是全文内容发展的必然结果，是文章结构的重要组成部分之一。现代著名作家师陀曾说：“写文章不管长短，首先要考虑好结尾。有了结尾，如何开头，中间如何安排，便迎刃而解了。”好的结尾当如豹尾，响亮有力，令人警醒，催人奋进。如鲁迅的《论雷峰塔的倒掉》，结尾只有两个字：“活该！”短短两字，可谓简洁之至，力透纸背！其实，文章的结尾有时比开头还重要。由于阅卷者看完结尾后即开始打分，因此，它的好坏还直接影响到阅卷者的评分心理。李渔曾说：“篇际之终当以媚语摄魂，使之执卷流连，若难遽别。”结尾如有此种效果，整篇文章将增色不少。议论文结尾的写作，要收束全文，突出中心论点；要体现全文结构的紧凑、完整，不能草率收兵，也不能画蛇添足；语言要干脆有力、清音留响，富有启发性和鼓舞性。
内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价活动,它能对该组织的活动进行审查和评价。内部审计部门是企业组织中一个重要的不可缺少的部门。正确认识当前我国内部审计制度的现状及存在的问题,并提出解决问题的对策,对当前企业加强管理及提高经济效益,具有特别重要的意义。 一、内部审计的本质与职能 1、内部审计的本质。新的《关于内部审计工作的规定》(以下简称《规定》)指出:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素,而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。 2、内部审计的职能。具体来说,现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。 (1)监督职能。企业内部审计的监督有两层含义:一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督,看其是否正确执行企业的经营方针政策,是否完成任务,不仅在于查错防弊,重要的是检查评价;二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导,代表国家对企业的经济活动进行监督。 (2)管理控制职能。内部审计部门通过审计活动,对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价,客观公正地做出结论,提出改进工作的意见和建议;协助领导进行科学的决策,强化内部控制,堵塞管理漏洞,提高经济效益。 (3)评价鉴证职能。内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议,从而肯定成绩,指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明,据以做出审计结论。 (4)服务职能。企业内部审计的服务职能有两层含义:一是要为本企业服务,对最高层负责,完成其指派的任务;二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务,完成他们交办的工作。 二、我国内部审计现状 1、内部审计机构设置不合理,隶属关系不清。传统模式下的内部审计不适应新形式的发展,而新的内部审计准则、标准、工作流程等规范尚未建立或不完善,这些都导致了内部审计工作质量缺乏评价标准。我国企业的内审机构独立性差,甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导,其监督制度形同虚设,导致隶属关系不清,监督不力。 2、内审的独立性和客观性受到限制。从我国现状来看,企业内部审计机构大多设置于管理层之下,在高层管理人员的授权范围内开展工作,为管理经营者服务,其内部审计的独立性和客观性不强,从而影响到企业内部审计的作用。 3、内审的工作范围过于狭窄。直到目前,我国企业的内部审计还仅限于财务领域,重点在检查财务数据的真实性和合法性的查错防弊上,很少触及经营管理的其他领域。 4、内审机构和人员设置不合理。我国企业集团内部审计人员大都是财会人员出身,其中不少没有接受系统的专业训练,缺乏足够的经营管理方面的知识与经验,因此使内审的重要作用无法充分发挥。 5、审计机关对内部审计发展推动作用的有限性。国家审计机关有权审计、管理和约束的是那些必须按国家有关规定建立健全内部审计制度的属于法定审计范围的各级政府及部门、国有的金融机构和企事业单位,而对上市公司及其他不属于国家审计法定范围的单位,特别是中小型民营企业而言,内部审计工作要不要开展以及如何开展则取决于其他有关政府部门和单位的内部管理需要。 三、建立和完善我国内部审计制度的对策 1、应加强内部审计的法律法规建设。从目前看,虽然《审计法》提出“要建立健全内部审计制度”,但《审计法》中的内部审计侧重于国家审计与内部审计指导与被指导关系,如何健全内部审计则“无法可依”。我们应该根据我国国情,借鉴国外的经验,制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例,从法律层面上增强内部审计制度的健全。 2、确保内部审计的独立性和权威性。企业在设置内审组织机构时,应坚持独立性和权威性两条原则。独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计,离开独立性,审计结果将毫无意义。内审机构应由企业第一负责人直接领导,对其负责并报告工作;应独立于各职能部门,并对其进行监督;内部审计人员应与被监督对象无利益关系。这样,才能保证审计结果的真实、客观、公正,才能有效发挥审计作用。权威性原则体现在内部审计机构在地位和设置层次上的高低,地位和设置层次越高,权威性就越大,内部审计的作用就发挥得越充分。 3、进一步提高内部审计人员素质。企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈,对内部审计人员的素质提出了更高的要求。因此,我们必须加强对内部审计人员素质的要求,内部审计人员不仅需要精通财务会计,还需要适当了解其他业务领域,掌握相关知识与技能,以便更好地实施审计并为企业管理服务。
这样吧，我给些选题，你自己参考下1.论经济责任审计的运行机制 2.我国政府审计结果公告制度研究 3.基于国家审计公告的审计期望差距研究 4.风险导向审计模式下的审计风险应对研究 5.政府绩效审计评价指标体系构建 6.计算机控制环境下的审计风险研究 7.我国政府审计问责制度及其效果研究 8.基于“免疫系统”论的国家审计职能研究 9.基于XBRL的持续性审计研究 10.信息环境下数据式审计的应用研究 11.高校新校区建设投资效益审计研究 12.审计证据相关性与充分性关系研究 13.非审计服务与审计质量的相关性研究 14.我国企业内部控制的社会认同度研究 15.影响注册会计师审计独立性的因素及其对策研究 16.审计期望差距存在的必然性及发展趋势 17.会计师事务所体制创新研究 18.基于风险防范的政府债务审计实施思路 19.协调与合作：内部审计与外部审计关系研究 20.促进审计结果公告制度在我国的应用对策研究 21.加强地方政府债务审计与管理的思考 22.论完善上市公司内部控制信息披露机制 23.政府投资项目跟踪审计研究 24.论政府采购绩效审计 25.论政府审计信息公开制度 26.高校内部审计职能创新研究 27.论内部审计和公司治理 28.领导干部经济责任审计存在的问题及对策 29.我国独立审计市场机制的现状及其改善 30.论我国开展政府绩效审计的问题及其对策
一、内部审计的本质与职能1、内部审计的本质。新的《关于内部审计工作的规定》(以下简称《规定》)指出:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素,而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。2、内部审计的职能。具体来说,现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。(1)监督职能。企业内部审计的监督有两层含义:一是代表企业股东及董事会等决策层对本企业的会计机构及其他职能部门的经济活动进行监督,看其是否正确执行企业的经营方针政策,是否完成任务,不仅在于查错防弊,重要的是检查评价;二是业务上受当地政府审计厅局的业务领导,代表国家对企业的经济活动进行监督。(2)管理控制职能。内部审计部门通过审计活动,对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价,客观公正地做出结论,提出改进工作的意见和建议;协助领导进行科学的决策,强化内部控制,堵塞管理漏洞,提高经济效益。(3)评价鉴证职能。内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议,从而肯定成绩,指出不足的过程。评价是内部审计的核心职能。鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明,据以做出审计结论。(4)服务职能。企业内部审计的服务职能有两层含义:一是要为本企业服务,对最高层负责,完成其指派的任务;二是为国家审计机关及企业上级行业主管部门服务,完成他们交办的工作。二、我国内部审计现状1、内部审计机构设置不合理,隶属关系不清。传统模式下的内部审计不适应新形式的发展,而新的内部审计准则、标准、工作流程等规范尚未建立或不完善,这些都导致了内部审计工作质量缺乏评价标准。我国企业的内审机构独立性差,甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导,其监督制度形同虚设,导致隶属关系不清,监督不力。2、内审的独立性和客观性受到限制。从我国现状来看,企业内部审计机构大多设置于管理层之下,在高层管理人员的授权范围内开展工作,为管理经营者服务,其内部审计的独立性和客观性不强,从而影响到企业内部审计的作用。3、内审的工作范围过于狭窄。直到目前,我国企业的内部审计还仅限于财务领域,重点在检查财务数据的真实性和合法性的查错防弊上,很少触及经营管理的其他领域。4、内审机构和人员设置不合理。我国企业集团内部审计人员大都是财会人员出身,其中不少没有接受系统的专业训练,缺乏足够的经营管理方面的知识与经验,因此使内审的重要作用无法充分发挥。5、审计机关对内部审计发展推动作用的有限性。国家审计机关有权审计、管理和约束的是那些必须按国家有关规定建立健全内部审计制度的属于法定审计范围的各级政府及部门、国有的金融机构和企事业单位,而对上市公司及其他不属于国家审计法定范围的单位,特别是中小型民营企业而言,内部审计工作要不要开展以及如何开展则取决于其他有关政府部门和单位的内部管理需要。
浅谈会计审计毕业论文
会计审计和会计监督是会计工作中的重要环节,目前在社会主义市场经济的大背景下,企业要想保持持续发展,对于会计工作要足够重视。下面是我为大家整理的会计审计毕业论文，供大家参考。
要想有效地实施内部会计监督,笔者认为应该明了企业会计人员所处的会计环境。所谓会计环境,是指会计所依据和依存的客观环境和主观环境。客观环境是指企业所遵守的各项法律规章制度和企业依据自身特点所制订的一系列管理制度。主观环境包括会计人员素质、会计工作手段和方法、会计行为等因素。现从以下几方面分析主观和客观会计环境对会计内部监督制度有效实施造成的影响:会计在企业中没有签字权和否决权,久而久之会形成事不关己、高高挂起的心态。比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式,使会计人员丧失了应有的责任感,认为领导签字,我就照办,出了什么事有领导担著,我不用承担经济责任,使会计内部监督有名无实。
会计在企业中处于被领导的从属地位,无法有效实施监督。上级领导往往一纸“白条”“、一支笔”签批的超标准的招待费、餐费、天文数字般的出国费用等硬要报销。在不少企业中,如果会计敢于坚持原则,就会遭到领导的冷遇甚至报复。现行会计核算方法的选择具有较大的随意性,使企业及会计人员有较大的操纵的余地。选择不同的核算方法得出的帐务结果不一致,使得会计内部监督缺乏统一标准,无法评定会计工作的质量优劣。有些上市公司为了调整财务报表,蒙混投资者,把核算方法变来变去,编制出对自己有利的财务报表。会计人员自身素质不高也是影响实施审计内部监督制度的重要因素。会计人员素质低有两种情形:其一,由于会计人员业务素质低,不能辨别真伪,导致反映经济活动的会计资讯失真;其二,某些会计人员政治素质低,为个人利益而不顾国家的利益。不少企业内部控制制度执行不严格。根据几年来审计工作的体会,很多内部控制制度在企业经营活动中没有发挥其应有的作用,而是仅仅流于形式,变成了一纸空文。在明确了以上因素对会计审计内部监督制度实施的影响后,笔者认为可以采取以下对策来保证会计内部监督制度的健全和施行。
1、建立严格的内部考核制度是保证会计内部控制制度有效实施的硬体武器。建立和完善相关内控制度体系和执行机制固然重要,但更要注意加强对制度执行人及执行效果的监督。特别是对一些规模大、经营业务多元化的集团型公司,因其投资的范围广,资金投入多,投入产出周期较长,加强领导干部及重要岗位人员的任期经济责任考核,强化各级领导干部正确行使权力的监督,显得尤为重要。
2、明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责,实行岗位分离,相互制约的机制。在不同的会计岗位定岗定人,明确各自的工作范围和责任,用内部制度的形式规定下来严格执行考核,使各个会计岗位之间既环环相扣又条理清晰。
3、重大的对外投资、资产的处置、资金的排程和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的程式。可以采取的措施是建立和完善独立董事制,独立董事与公司没有任何可能影响其对公司决策和事务行使独立判断的关系,也不受其他董事的控制和影响,从而能对内部人和关联交易进行有效的监督,加强对企业高层管理人员的约束力度。
4、坚持财产清查制度,并对财产清查的范围、期限和组织程式予以明确。财产清查应由相对独立的审计部门进行,在不受任何干扰的情况下自主开展清查。清查完毕后要将清查结果公之于众,并运用法律手段追查某些渎职贪污者的责任。
5、保证对会计资料定期进行内审。在大型的企业集团中,除了内部审计部门可以直接查帐外,还可以进行不同分部之间的会计互审,相互发现问题,交流会计经验,及时改正缺点,使得整个集团的会计资料具有可比性、可靠性。
6、深入学习《会计法》,以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识。领导应和会计人员一道学习《会计法》,在学习中切实体会到会计工作的重要性和能动性,认识到会计可以在生产经营活动中发挥更大的作用,从而尊重会计,尊重法律。
7、加强会计职业道德建设,完善会计职业道德守则,强化会计道德教育。会计人员职业道德教育不但要经常进行正面教育,而且还要从反面进行教育。既要学习一身正气、与不良风气作斗争的财务人员,也要看到弄虚作假者的可耻下场,从而起到鼓励与警醒相结合的双重教育效果。
8、扩充会计人员的知识结构,积极推行会计终身教育。会计人员应加强各类政策法规和专业知识的学习,不断拓宽审计思路,改进审计方法,提高自己的业务综合能力,增强巨集观意识。审计过程中,不能仅仅拘泥于一般的财务收支,更要注意蒐集企业经营管理过程中的各类资讯,为企业决策者提供祥实的财务资讯和管理资讯。
9、发挥社会审计作用,对内部控制实施强制性审计。社会审计是指会计师事务所等社会中介机构对企业的经济活动所进行的审计。内部审计人员和注册会计师的有效互补,既可以提高内审工作的能力和独立性,又可以提高内部审计工作的质量和效率;同时,也有利于内部审计机构协调平衡好与企业内部各方面的关系。
1.会计资讯的共享
会计审计空间范围的扩大
随着网路与会计审计工作的配合，大大扩充套件了会计审计的服务范围，相较于传统的会计审计，在网路环境下的会计审计资讯得到了开放和共享，网路提供了最佳的平台，但是会计资讯属于特殊资讯，只可以浏览，不可以更改，因此，网路会计审计的空间要扩充套件到相关管理单位，保证资讯的合理使用以及安全性。
会计审计时间的及时
除了空间的扩充套件，审计的时间也相较于传统的会计审计更加及时和迅速，网路会计审计可以达到动态发展的效果，审计的部门可以通过上网随时检视会计的资讯，这同时促进了企业的发展以及管理，加强了企业以及相关部门对会计工作的监督和审查，及时掌握被审计单位的最新情况。随着网路技术的迅速发展，为企业提供了更加迅速的了解渠道，网路经营已经成为一种流行的形态，这在无形中为企业的发展带来了风险，此时，会计资讯就显得至关重要，原有的传统会计资讯已经无法满足企业的需求，单纯的报表显得起不到想要的作用。为适应这种状况，网路会计审计的出现是一个必然结果，利用网路的及时性和迅速性，向客户提供有关决策的资讯是必然，是发展的关键。
会计审计业务量在逐渐增多
因为网际网路这个平台，各大企业以及相关部门的资讯都公开的呈现在网路上，会计管理直接关系到整个企业的管理，会计资讯也和其他企业的资讯之间存在着密切的关系，在网路的平台下，资讯共享的速度逐渐的加速，这样便促使审计人员熟悉更多的企业经济业务，以理清各种资料的来龙去脉，直接促进了会计审计业务的迅速增多。
审计工作的频率增加
不难理解，网路的平台带来好的服务的同时，也会带来新的危机，随着网路会计审计的发展，会计审计的工作正在逐渐的增多，因为资讯的随时共享和处理，资料更新额的速度要求审计人员及时了解整个资讯的变化，及时获取一些中间结果，做出正确的判断。可以说，网路会计要求网路审计人员对审计工作保持实时性的特点。
会计审计工作的技术更加先进和效率更高
网路会计处于各个行业庞大的网路系统中，现在的工作几乎全要依赖网路才能进行，这也为工作的安全性提出了较高的要求，网路会计人员必须充分掌握计算机资讯以及审计技术的手段，这才能更好的控制网路会计审计的安全。网路会计审计几乎全部依赖网路进行，获取企业的会计资讯以及各种资料和相关的分析，而且可以直接在网上进行相应的交流，这直接促进了网路会计工作的审计效率。
2.网路设计以安全审计为核心
网路审计的安全性可以称之为网路安全审计，主要针对的是被审计的单位所使用的工具的安全性，简单的说就是对审计单位的计算机进行一个全面的考核，包括网路系统的管理、防护、监控、恢复等技术的应用，以及计算机网路为工作带来的潜在威胁进行一个全面的维护。网路会计环境下的会计审计因为会计资讯的共享，工作效率得到了很大的改善和提高，但是新科技的出现也为工作带来了危机，电子科技的产物都是会携带一定的非安全基因，包括网路故障，甚至是计算机病毒、黑客袭击和非法者的人侵等潜在威胁的影响。这些潜在的危机对会计资讯和资料是一种高度的危险，我国的一般会计软体都应用了一定的保护程式，但是仍有计算机瘫痪，资讯丢失、泄露、毁坏的现象发生，可见网路会计审计更应该及时的对安全性进行一个合理的检测和监控。会计审计分为内部审计和应用程式的审计，内部审计针对的主要是内部控制的弱点，在网路会计资讯系统中，内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化，使得网路审计不同于传统审计和计算机桌面审计，呈现出新的特点。网路内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网路会计资讯系统的特征，通过网路内部控制审计，以评价网路会计资讯系统的内部控制是否健全、有效。在会计审计的过程中需要针对不同的网路会计资讯进行审计，在对一个网路化会计资讯系统进行符合性和实质性测试时，由于受到计算机网路程式复杂化和自动化的影响，往往不能仅仅检验资料本身，还须对网路程式的处理和控制进行审计。实行这种审计方式主要有两个原因，一是审计工作的合法性以及合规性，也就是说相关的程式是否符合相关的法律。而是，考察系统的效能和标准是否达到会计审计的要求，是否可以检验出潜在的威胁，包括第对资讯的核实和验证，对账目的处理等，相应程式的审计师会计审计一个重要的环节，如果不进行该项核实，将会造成巨大的潜在威胁。
3.会计审计提升的应对措施
不可否认，计算机的出现为我国的会计审计带来了很大的便利以及优势，但是仍存在着一些不足，现在就分析一下如何提升会计审计的工作。
充分利用现代化的装置
这是毋庸置疑的，计算机的出现为会计审计带来的难遇的机遇，会计审计人员必须充分利用到先进的装置去工作，充分了解相关的知识，促进会计审计工作的快速运转和效率的提高。
开展网上审计工作
这种方式直接方便了企业和审计人员，才用联网审查，可以及时的了解工作状况，直接读取对方的会计资讯，在网路上进行指导和处理，这就要求计算机在会计资料处理流程中留下审计底稿的轨迹，设定审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试资料和比较标准。
完善的法律配套措施
网路的发展促进了我国网际网路法律的发展，原本的审计法律已经不适合新型的网路会计审计，因此，相关部门有必要相信了解资讯，制定新的法律法规，防止某些企业钻了法律的孔子，只有尽快的完善法律，才能促进网路会计审计更加迅速的朝着良性目标发展。
您问求财会与审计专业的毕业论文选题？答;1浅谈会计与审计；2、会计在市场营销的作用；3、加速折旧与社会进步；4、企业降低成本的途径。以上几项共您挑选。
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毕业论文浅谈审计风险
撰写会计专业毕业论文时需要注意以下问题： 一、写作原则 （1）超前性。在论文选题前，要选择具有前瞻性的题目，即对我国职能部门制定有关方针、政策时有一定参考价值的论题。 （2）实用性。我们在做论文写作时切忌空谈，切忌重复已过时的东西，要选择工作中对企业有重大影响的现实问题展开讨论，并提出新的见解。 （3）时间性。特别提醒撰写会计方面论文的同学，由于2001年财政部颁布了现行会计制度，因此，我们在进行论文写作时要注意参考2001年以后刊物发表的文章。如：写会计信息失真方面的文章同学注意。自从现行制度颁布后，从制度层面已将会计信息造假问题杜绝了，建议这方面的论题就不要再选了。 （4）观点正确。论文写作时，其观点不要和国家的方针、政策规定相违背。 （5）论题要严格限定在会计、财务、审计和会计电算化方面；或写财务会计专业与其他学科交叉方面的论题。如：“税收筹划对企业理财活动的影响”等。其主旨必须体现出财务会计专业的内容。否则就离题了。 二、构思 1、选题 （1）不是所有刊物发表的题目都适合我们写。因为会计专业本科论文完成字数要求在8000至10000字之间，而有些发表的论文题目写作字数达不到我们规定字数要求，故并不适合我们选用。 （2）若写与会计专业实践相结合方面论文时，要突出所学财务会计专业理论与方法对实际工作的指导作用。离开这一指导作用，论文将变成调查报告或工作总结。 （3）要注意审题。有的同学为了追求题目新颖，确定题目时，出现了自相矛盾的情况。如：有的同学把题目定为“企业内部控制机制创新”。我们知道，对于企业内部控制问题有关部门没有出台完整的规定，该题属于探讨性问题，更无从在此基础上创新了。 （4）论题要有探讨价值。论文的写作要以建立和完善相关规定或解决企业财务会计工作中面临的重大问题为对象，如：“浅谈我国的财务分布报告”。该题针对我国现行会计制度的相关规定不够完善的地方提出了切实可行的建设性意见，对职能部门进一步完善《企业财务分布报告》征求意见稿有一定参考价值。相反，有一些同学《关于会计人员职业道德》、《加强成本管理、提高企业经济效益》这类题目写起来很空，又没有实际内容。因此，建议同学们不要选择这些题目作为论文来写。 2、写作过程 一旦确定题目后，就要开始写作了，写作的时候要注意： 第一，确定题目；围绕题目搜集有关资料；第三，对相关资料进行筛选；第四，根据筛选后的资料确定论文提纲，在提纲中把自己的观点融入其中；第五，依据详细提纲开始论文写作。 同学们在收集资料时，可以到北京图书馆查找一下刊物：《会计研究》、《财务与会计》、《财务与会计导刊》、《财会通讯》、《财会月刊》、《中国农业会计》、《现代会计》、《天津财会》等，还可以参考各财经院校学报有关财务会计方面的文章。 三、应注意的问题 （1）题目和内容要一致。如：有的同学在写“试论企业内部控制”一题时，夹杂了许多企业财务风险的控制与防范的内容，表现出题目与内容相脱节，从而消弱了主题。 （2）论文结构要严谨。论文提纲确定后，要看看其结构是否合理。举例说明：“试论审计风险的控制与防范”的一般结构应为：审计风险的定义。进行各国审计风险定义比较，通过比较得出结论；审计风险的特征。对特征进行详细说明；审计风险产生的原因。对审计风险产生的原因进行逐项分析；审计风险的控制。主要把控制审计风险的步骤写出来；审计风险的防范。把防范的主要措施写出来。举例：例如，在防范审计风险方面，现行会计制度中那些不够规范的方面还需改进，怎样改进。国际上成功范例给我们的启示。 （3）文章内容要详略得当，重点突出。 （4）论文写作要能够反映出当前我国财务会计领域关注的问题，要看近几年的相关刊物。 （5）语言精炼，文笔流畅，标点正确。 下面是会计专业毕业论文的选题，供参考： 1、二十一世纪管理会计的创新与发展 2、我国会计电算化存在的问题与对策分析 3、电子商务对传统会计的挑战 4、二十一世纪财务管理的发展 5、会计信息失真的成因及对策 6、论网络会计的发展及必须解决的问题 7、论企业加强成本管理 8、企业内部会计控制制度的建设 9、浅谈审计风险的综合控制 10、独立审计责任研究 11、关于成本核算若干问题的探讨 12、浅谈所得税的会计处理 13、谨慎性原则在具体准则中的体现 14、上市公司会计信息失真的现状、成因与对策探讨——会计报表粉饰问题探讨 15、论我国内部会计控制规范 16、对固定资产折旧问题的探讨 17、中小企业财务管理存在的问题与对策 18、“存货”核算浅析 19、浅谈在实际工作中如加强企业资金的管理，提高企业的经济效益 20、浅谈在实际工作中如加强企业的应收帐款的管理
我觉得这个论题不是很新颖了。第一部分 论述风险、审计风险、内部审计风险；第二部分 结合某些案例，说明民营企业的内部审计风险的成因等；第三部分 详细阐述内部审计风险的内容、特点等；第四部分 针对具体内容和特点，阐述从哪些方面防范；第五部分 如何做好企业的内部控制，针对民营企业的具体对策；第六部分 我想差不多了吧，可以自己再想想结尾。我的思路就是这样，不过我也没写过，希望有用。
查一下，白度搜下
浅谈企业内部控制论文心得
浅析企业内部控制制度历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族．其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”在市场竞争日趋激烈的情况下．企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由干企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此．加强企业内部控制．是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。一、内部控制的内涵内部控制是什么?一种通俗的回答是：“企业防止舞弊的工具。”我国目前尚未提出权威的内部控制定义．对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。现行的规范制度中，只有《独立审计具体准则第9号一内部控制与审计风险》中对内部控制作了定义：“本准则所称内部控制．是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行．保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。二、 国日前企业内部控制面临的问韪目前许多企业内部控制比较薄弱．内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜。经过归纳总结，企业内部控制薄弱主要表现在以下几个方面：1、会计信息失真会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空自凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。2、制度不完善。执行不得力目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不仝或有关内容不够合理；更多的是有章不循．失去了应有的刚性和严肃性。3、违法违纪现象时常发生有些企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款．挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结．非法侵占企业资金等。4、考核企业干部政绩、业绩机制不完善长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导为在任期内出“成绩”．便指使财会人员弄虚作假；还有些业务主管部门．为了加快本系统的经济发展．在没有进行科学论证的情况下．下迭一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导者为讨好主管部门．通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下迭的有关指标。5、费用支出失控如某些企业为了搞活经济．允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制。导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损。本来亏损的企业雪上加霜。纵观目前企业内控出现的种种问题和成因。使我们深刻认识到，企业的长期健康有序生长离不开企业内部控制的制订与实施，内部控制贯穿于企业经营活动的保个方面，只要存在企业经济活动和经营管理．就需要有相应的内部控制。三、如同建立有效的内部控制体系内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它渗透于企业经营管理活动的各个方面，是衡量现代企业管理的重要标志．通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。目前我国企业内部控制较为薄弱．主要原因是内控制度不完善、外部监督乏力等。因此必须加强企业内部控制，采取一些有效的措施。(一)建立一个良好的内部控制环境。控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，建立一个良好的内部控制环境．应从以下几方面着手：1、管理者当局必须树立现代企业管理观念。如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理．不愿设立内部控制制度或不能遵守建立的内控制度，控制环境将受到很不利的影响。2、建立合理的组织机构。主要包括：(1)确定组织单位的形式和性质，确认相关的管理职能和报告关系；(2)为每个组织单位内部划分责任权限制定办法。合理授权和分配责任。各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。3、充分发挥审计作用。从内部审计和外部审计两方面相结合来优化控制环境，内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施。外部审计主要是指国家审计机关、部门审计机构定期不定期地对企业内部控制制度进行评价。4、重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设计得再完善。若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充实会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训。提高财会人员的素质．定期进行考评，奖优罚劣。5、各种管理控制方法灵活运用。常用的管理控制方法有计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、进度控制、规章制度控制等。(二)建立一个有效的会计系统。内部控制的第二个要素是会计系统。它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易。并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明，还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定，把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。一个有效的会计系统应能做到以下几点：1、确认并记录所有真实的交易。2、及时且充分详细地描述交易。3、计量交易的价值。4、确定交易发生的期间。5、在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。从以上说明不难看出。会计系统的核心是处理交易。公司的会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”。(三)建立合理的内部控制程序。内部控制程序是为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。可运用于某种交易(如购货付款)，也可运用于控制环境和会计系统的特定组成部分。内部控制程序可分为以下五类：1、交易授权。交易授权主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围授权产生的。2、职责划分。对某交易涉及的各项职责进行合理划分．使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。例如：某些会计工作的职责应划分(出纳不得兼管稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、往来、债权、债务的登记工作；银行票据与单位财务印鉴不能一人保管。仓库材料明细账要设专人稽核或者另设记账员记账)；某项交易的执行、记录、维护等应指派给不同的个人或（销售的授权、货物的发运、开账单给顾客等工作派给不同人员)。其主要目的是为了预防和及时发现错误或舞弊行为。3、凭证与记录控制。对各种外来票据及自制凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数合计数及大小写数字一致等方面作出规定；在会计核算中对差错更正、余额核对、各种报表相关数字核对作出规定；对某些凭证执行预先编号制度。4、资产接触与记录使用。主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施，比如，将存货存入仓库以防偷窃，对凭证和记录也需要进行实物安全保护，比如，应收账款的主要档案、保险单和应收票据等。5、独立稽核。独立稽核是指验证由另一个人或部门执行。通过对资金收付、产品销售、现金管理、记账凭证、税收申报、物资采购的稽核．以确保企业财产物资的安全与完整、确保企业经营活动的正常进行。四、健仝种完善企业内部控镧制度是企业发展需要。企业内部控制是企业经营管理的需要。在市场经济中，企业经营管理的关键点无非是产品的销售、货款的回收、物资的采购、款项的支付．而这些环节无不与企业内部会计控制休戚相关。内部控制的目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标。二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性：四是保证企业财务活动的合法性。可见，健全和完善内部控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。
会计电算化条件下的企业内部控制制度 摘要：随着电子信息技术的普及，实行会计电算化管理的企业越来越多，文章就如何建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度进行了初步探讨。关键词：会计电算化；内部控制 内部控制是企业单位为保护其资产安全、保证信息的完整和正确、促进经营管理政策得以有效实施、提高经营效率、控制经营风险、防止舞弊行为发生进而制定的各项规章制度、组织措施、业务处理手续等控制措施的总称。电子信息技术日益普及，企业建立了电算化会计系统后，会计核算和财务管理环境发生了很大的变化：一方面，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错；另一方面，会计电算化的实施，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击。 一、内部控制环境发生了变化 企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。 随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。 二、内部控制的内容也更加广泛 在电算化方式下，内部控制的内容在传统方式的基础上，又出现了许多新的问题，主要有以下几个方面： （一）确保原始数据操作的准确性 在电算化会计中，电子计算机输出的数据是在程序控制之下，对输入的原始数据自动进行加工处理，并储存于磁性介质上。所有记账、分析及编制会计报表等工作均在计算机程序的控制下自动进行。然而，电脑中的原始数据必须是由人工事先进行审核和输入计算机的，这就要求一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定性，这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。 （二）严格控制操作人员的权限 授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分发生了巨大的变化。因为业务处理全部都是以电算化系统为主，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。因此，如果不加强内部控制，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操纵处理结果，加大出现错误的风险。 （三）要避免会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险 在手工会计系统中，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，增、删、修改了的会计凭证或会计账册都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。电磁介质也易受损坏，且有丢失或毁损的危险。所以会计电算化对会计档案管理形式提出了更高的要求。不仅要保存好相关的纸质数据文件，还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序。如计算机机内及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治，以及计算机操作管理等。 三、加强电算化系统的内部控制制度建设的具体措施 （一）操作程序控制制度化 为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定严格的操作规程。操作规程主要指计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。其内容主要包括：（1）各种录入的数据均需经过严格的审批并具有完整、真实的原始凭证；（2）数据录入员对输入数据有疑问，应及时核对，不能擅自修改；（3）发生输入内容有误的，需按系统提供的功能加以改正，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以改正；（4）开机后，操作人员不能擅自离开工作现场；（5）要做好日备份数据，同时还要有周备份、月备份。当然，这些制度还必须随着企业经营的变化而不断修改完善。只有通过完备详尽的制度才能减少错误的发生，从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。 （二）必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制 职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。会计核算软件正式投入使用后，原有会计机构必须做相应调整，对各类人员制定岗位责任制度。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位可包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；电算化会计岗位包括：直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等工作岗位。机构调整必须同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。不相容职责的恰当分离可以为避免单独一人从事和隐瞒不合规行为提供合理的保证，但是，合伙即可避开这类控制，况且控制措施发挥作用的有效程度关键还要取决于执行人员的实际行动。因此，在考察对发生故意错弊行为的意图进行控制的策略方面，可以考虑增加施行这种行为的难度，增加被逮住或结果失败的可能性，并加大对此类行为的惩罚力度。实施这一策略的两种有代表性的方法就是实行职责轮流制和内部审计制度。除部分组织程序有特别规定以及不能实行职责轮流制的岗位外，员工应该轮换工作。 （三）加强系统与网络的安全控制，严格系统操作环境管理 加强系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源。保护程序和数据的安全，减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；（2）设置操作权限限制；（3）操作人员身份的密码控制，规定交接班手续和登记运行日志；（4）数据存储和处理相隔离，严格控制系统软件的安装与修改，对系统软件进行定期的预防性检查，系统被破坏时，要求系统软件具备紧急响应、强制备份、快速重构和快速恢复的功能。 网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面，可采用一些安全技术，主要包括：数据备份及机器的使用规范，U盘专用及防病毒感染，数据加密技术，访问控制技术，认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。通过上述技术可基本确保财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。 （四）加强内部审计 内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。加强内部审计能检查出发生的错误，打消作弊或犯罪的意图。内审人员应定期规则地检查与计算机有关的控制目标、过程以及遵照情况，核实数据和程序的完整性。对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；审查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。 （五）做好电算化会计档案管理工作 在实行会计电算化之后，随着存储介质的改变，对会计档案管理的要求也比较严格。同时，对会计档案的概念也就有所发展。在会计电算化情况下，除了打印输出的账、证、表以外，整个系统开发形成的全套文档资料都属于会计档案的范畴。另外，对存有会计数据的有关介质也应妥善保管。 企业已有的控制措施一般都是为重复发生的业务类型而设计的，因此会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制的能力。企业处在经常变化的环境之中，这就会导致原有的控制程序对新增的内容失去控制作用，在变化过程中可能会发生差错和不合规行为。应建立一种例行过程的反馈机制，监督控制的功能。此外，控制所寻求的保证水平有必要根据其成本而定，一般来说，控制程序的成本不能超过风险或错误可能造成的损失和浪费。当避免损失的努力不符合成本效益原则时，商业保险是免遭过大损失或者是可能性小的发生不频繁损失的最好方式。购买承保保险总额大小取决于管理者偏好以及企业能够承受系统风险所引起损失的大小。保险并不针对普通操作上的薄弱点，但是，它能保护系统因破坏者、自然灾害、盗窃文件者、盗用者、能接近系统的员工以及因失去文件、软硬件或数据中断所引起的收入损失。 参考文献： 1、朱荣恩.内部控制评价[M].时代出版社,2002. 2、庄明来.会计电算化研究[M].中国金融出版社,2001. 3、付得一.会计信息系统[M].中央广播电视大学出版社,2006.
浅谈审计的独立性毕业论文
你发评职称么,
工程审计遵循 科学、可靠、公正、独立 的原则,为 *** 和投资者的工程专案管理和决策提供可靠、科学的审计服务。下面是我为大家整理的，供大家参考。
《 浅议工程造价审计 》
摘要：工程造价审计是有效监督工程建设的重要手段。文章对工程造价的有效审计方法进行阐释，进一步提出如何做好工程造价审计工作。
关键词：工程造价;审计方法;审计工作
中图分类号： 文献标识码： A 文章编号：
1前言
建设工程造价审计是我国审计监督体系的组成部分，是我国 *** 对工程建设活动采取监控的一种重要手段，做好该项工作意义重大。只有做好建设工程造价审计，才可以充分发挥建设投资效益，减少资金流失，使我国的工程建设稳步健康发展。
2工程造价的有效审计方法分析
全面审计法
全面审计法是指按行业或者建筑工程施工的先后顺序或清单、定额编制顺序，对建设工程量、价计算中所有分部分项工程逐一详细审查的方法。例如，对某工程竣工结算进行全面审计，既要仔细审查结算书中的工程量是否真实、准确，又要对其定额套项套价是否合理、计取各项费用及执行档案和选用定额版本是否准确合规、设计变更及现场签证是否真实、建设专案概预算最终执行情况等进行逐一详查。该方法的优点是细致、全面，保证审计质量，审计后的工程造价差错较小，但是工作量比较大、时间长，一般适用于工艺简单、工程量比较小、施工单位造价编制技术力量较薄弱的建设专案。
分组计算审计法
将分项工程进行分组，具有一定内在联络且相邻的专案编为一组，再审计计算一组中的某个分项工程量，根据分项之间的相近或相同的计算基础，审计其分组中的其它分项的工程量。例如，在计算墙体工程量时，要扣除门窗洞口的工程量，所以，两个专案的工程量可以同时完成，由此可将门窗、门套、门窗线条及墙面、踢脚线等划分在一组，从而节约了预结算审计的时间，提高造价审计效率。
现场勘查法
建设专案跟踪审计中，常需要深入施工现场了解实际进展与合同义务是否一致，对影响工程造价较大的某些关键部位或关键工序进行实地勘测和检查，尤其是对一些涉及设计变更和造价调整的隐蔽工程，在变更和工程隐蔽前有针对性地抽查相关资料，并且做好记录和影像资料。例如，在施工过程中，对于土方开挖、回填等分项工程，应及时检查相关隐蔽验收记录，检查是否实测实量，分段验收，是否分清不同土质、深度、放坡、支撑等情况，在事中有效的取证，为竣工决算审计时有效的控制工程造价。
重点抽查审计法
类同于全面审计法，其与之区别是审计范围不同。审计过程中，有侧重，有选择地选择工程量较大、造价较高的分项工程作为审计重点，利用积累的工作经验及近年已累积相同类别工程专案造价经济指标来判断工程量、造价指标的合理性，对不合理的工程量、价进行重点抽查审计。
对比审计法
对比审计法是指参考已经审计的工程造价进行类似工程对比审计的方法。这种方法的使用情况要根据工程的特点和不同条件进行区分。一种是建筑面积不同，但是工程设计相同。这种情况可以依据工程分部分项工程量之比和工程建筑面积之比基本一致的特点，将每平方米建筑面积的分项工程量和造价进行对比审查。如果造价或者工程量相类似，说明拟审计工程的造价是合理的，否则，拟审造价不合理，要找出原因，进行修改。二是已审工程和拟审工程面积一样，但是设计图纸有差异，可将相同部分的工程量进行对比审计，不同的部分按签证或图纸计算。三是两工程的施工图一样，但是现场条件、基础部分和变更不一样，可将基础以上部分进行对比审计，不同的部分单独进行计算或按其它的审计方法进行审计。
筛选审计法
不同工程之间建筑高度和面积一般都不一样，但是各个分部分项工程单位面积的用工量、造价、工程量是一样的，可以利用已审计工程的资料进行汇集、优选、组合成用工量、造价、工程量等单方基本值表，并注明相关的建筑标准。这些基本值就是筛选标准，在此基本值范围内的分项工程可不予审计，范围外的要进行详细审计。
可以看出，工程造价审计的各种审计方法各有优缺点，审计时应结合专案的特点来选定高效、合理的审计方法。随着投资建设专案数量及规模的不断增加，控制投资成本、提高资金使用效率成为工程造价审计工作面临的一项重要课题。
3. 如何进一步做好工程造价审计工作
全面培养高素质审计人才
工程造价审计过程中要减少审计的风险和误差，主要还是要提高审计人员的职业道德素质和业务能力素质。业务素质的提高，要建立继续教育机制，树立“坚持学习、不断更新”的思想，根据工作的要求，有计划、系统的不断组织业务培训，不断更新专业知识，以适应社会发展要求。职业素质的提高，一方面要加强理论学习培训，树立典型，另一方面要加大惩罚职业道德败坏，鼓励先进，通过这些手段来提高审计人员职业道德素质。
提倡将“审计关口前移”，工程造价审计事前介入
正是由于近几年工程造价审计事后控制工作特点，导致产生不可避免的误差。如果对建设专案全过程进行参与，则会对专案有更深入的了解，对一些事后无法看清的关键隐蔽部位，也会及时获取第一手资讯。如工程发生变更时，及时通知审计人员到场确认; 有隐蔽专案时，在隐蔽前通知审计人员到场……这样做一方面避免了不了解现场情况，单凭资料进行审计产生的误差，另一方面也可以减少审计人员熟悉资料的时间，缩短审计时间。同时采用的材料价格也更接近市场价，从而使审计成果更真实、可靠。
提高审计效率，改进工作方法
改进工程造价审计方式、方法，提高审计效率，用更科学、更有效的工作方式来开展工作。根据工程建设专案的特点和近年来审计工作中显现出来的问题及积累的经验教训，工程建设专案造价审计在审计方法上，应当避免以往的事后控制方式，突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式，做到及早发现并解决问题，真正发挥审计监督与服务相结合的职能。更要善于总结过去的经验、教训，加强行业之间工作交流，研究工作中的难题，互相学习、取长补短，不断提高审计水平。
5结语
总而言之，在目前的整个建设行业中，由于建设过程中存在的不同问题引发的造价问题也各不相同，所以从审计的角度来讲，必须做好审计工作，有效的保证工程造价的准确、合理，这一目的的实现依赖于审计人员专业知识的提升，工作效率的改进和自身业务水平的提高。
参考文献
[1] 王艳.建设工程造价审计中的问题与对策[J].建设科技,20113
[2] 马坤才,欧阳东平.我国工程造价审计存在的问题与对策分析[J].城市建设,20106
《 浅谈工程专案审计 》
【摘要】本文将工程专案审计分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段，并分析了各阶段审计的特点，提出了各阶段审计的重点和方法。
【关键词】前期审计中期审计终结审计
中图分类号： 文献标识码： A 文章编号：
所谓工程专案审计，是指对单项工程从前期的调研论证、设计、招投标、合同签订、组织施工、竣工验收到结算全过程的经济活动和管理进行的审计，并对其最终绩效进行评价。工程专案审计是一项综合性的高层次审计。由于工程专案存在着工期长、点多面广、管理跨度大等特点，因此一般将工程专案审计分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。各实施阶段的特点不同，其审计的内容也有所侧重。
一、工程前期审计是保证工程投资效益的前提
工程专案前期审计主要是对工程前期策划、决策、设计、招投标、合同签订等准备工作的各项内控制度进行审计，及早发现管理上的缺失与薄弱环节，消除效益流失的隐患。
一工程专案前期审计的重点是专案的可行性和科学性。
审计中要注意分析专案建议书或可行性研究报告是否科学、全面和充分;专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视;可行性研究报告是否是在实事求是的前提下，通过对专案要素进行认真的、全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的;环境及建设上的可行性;拟建专案的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况等等。
二专案设计阶段的审计。
这个阶段的审计重点是：工程建设理由及条件、工程选址及建设规模、工程主要内容及投资形式、经济效益、环保效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明。施工图设计是施工建设的依据，它需要满足建筑材料的选用、装置的安装和非标准件的制作，满足施工图预算的编制，施工组织设计和现场施工方面的需要。
三招投标阶段的审计。
在专案招标、投标、签定施工合同整个过程中，审计人员既不参与招标的管理也不参与标书的鉴定。招标或代理招标部门应为审计部门设立监督席对招标的全过程进行监督。在评标结束后，向全体投标人员发表审计意见，使审计人员既能处在第三方的监督位置，又能保持审计工作的独立性;既能做到事中审计，又能做到在合同签定前监督改正存在的问题，减少事后审计的被动性。
四审查《工程承包合同》。
重点审查是否签订了专案承包合同，合同双方是否具有法人资格和相应的履约能力，内容是否合规完整;权、责、利划分是否明确。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》。
二、工程事中控制是做好工程审计的关键
工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕工程的质量、数量和安全等影响工程的关键要素进行审计。通过对工程专案的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。
一加强对工程专案管理组织机构的监督。
目标是组织存在的前提。首先对管理机构确定的各专案标进行检视，是否符合国家相关标准、规范和规定，是否符合工程施工合同的要求。没有分工与协作就不是组织，要求监理单位及施工专案部落实管理人员，任务分工、职能分工和履职资格，确保专案管理组织做到管理层次划分简捷、管理跨度大小适中、管理部门设定科学、管理职责分工清晰。监理单位和施工单位的管理机构还应根据工作需要及环境变化对现有组织进行调整或重新组合。
二加强对工程专案现场工作量的监督。
每项工程都有自己的设计图纸，施工单位根据施工图纸，在开工时对图纸进行复核，即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审。这是开工前的一道关键程式和内容，万万不可忽视。审计人员在图纸会审后，应及时向专案投资方索要图纸会审记录，以确定设计图纸的变动情况。在工程开工后，审计人员应经常深入现场实际检视实际施工与设计图纸要求的符合性，发现问题及时下达审计意见书要求相关管理部门及时整改，尤其是事关工程质量和安全的隐患。
然而，在实际的工程施工过程中，设计更变和现场隐蔽工程签证是一般不可避免的。为此，审计人员应注意以下几点：一是我们的甲方代表和监理工程师的工作责任心是否到位，对施工阶段的每一分部、分项工程是否亲临施工现场掌握第一手资料，在保证施工正常执行的情况下，做到现场签证的真实可靠。二是因设计方案不合理或由施工地质环境和结构的改变，原有图纸必须进行重大更改时，设计人员必须亲临时施工现场，广泛听取各方的意见，对设计变更进行技术经济比较，严格控制设计变更数量，尽可能把工程造价降为最小值。三是要求监理单位或建设单位严格稽核承包单位编制的施工组织设计，对主要施工方案进行技术经济分析，减少专案施工中不必要的费用发生。
三加强对施工单位施工合同履约的监督。
建筑安装承包合同是发包方建设单位和承包方施工单位为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议。它是国家规定的基本经济合同的一种。我国有关部门颁发了《建筑安装工程承包合同条例》对此做出了明确规定，为在基本建设中推行建设工程合同制度提供了法律依据。工程合同签订后，一是做好工程施工记录，储存各种档案图纸，特别是注有实际施工变更情况的图纸，注意积累素材，为正确处理可能发生的索赔提供依据。二是参与合同修改、补充工作，着重考虑它对投资控制的影响，严把工程造价关，认真分析合同的每一条款内容.
三、工程事后审计是控制工程造价的最后保证
一审查工程量的真实性和准确性。
工程竣工后，审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量稽核是结算中最基础的资料。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算。因此，必须根据竣工图纸及其它他相关资料以及现场实际情况，对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量真实准确，避免施工单位预算员做结算时有意多结的情况。
二审查工程决算书编制的科学性。
在实际审计中，检视定额编号、工程专案名称及规格，严把定额套用稽核关。工程预算定额具有面广、交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时应注意各专业的适用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必须看清定额的工作内容和材料含量，防止高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。
三审查工程取费标准的合规性。
在审计过程重点稽核结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。工程结算是由直接费、间接费、利润和税金等费用组成，单位工程专案是根据工程类别计取各类管理费用的。因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基础是否正确是非常重要的。在实际工作中，必要时可要求施工单位提供相关证件。
四审查工程专案中建筑材料用量及价差的准确性和时效性。
通过工程审计，可以纠正材料结算费用高的现象，来控制工程造价、提高投资效果。在工作中，往往会遇到工程专案中所用材料的质量与规格、型号与工程结算所提供资料不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价，而且材料的质量和功能不符合图纸的设计要求，出现以假乱真，以次充好的现象，结果导致了工程质量的整体效果差，缩短了工程设施的使用寿命。实际工作中还有某些材料的价格波动较大，施工购进时价格较低而在结算时价格涨幅较大，出现低价购进高价结算的情况。
五审查工程专案的隐蔽工程记录。
在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往只重视技术及时间，而忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象。再者甲方代表必须亲临施工现场，随时掌握施工内容，做到签证内容与施工内容相符合，在现场做好隐蔽工程记录。在签证单上只体现工程量和施工内容，绝不能体现工程费用。这就需要甲方代表既有较高的自身素质，又有较强的思想道德休养;既懂得本专业技术知识，又具备一定的实践经验。
综上所述，工程专案审计是一项重要的审计工作，加强对工程专案的审计监督已成为国家审计机关、内部审计部门面临的一项刻不容缓的工作任务。开展工程专案审计能够直观地提高经济效益，引起单位领导注意及重视，能有效促进企业改善管理、找找漏洞、挖掘潜力，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而增强企业核心竞争力。
参考文献：
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会计专业毕业论文范文
注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界压力。以下是我精心整理的会计专业毕业论文范文，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。
论文题目：注册会计师审计独立性分析
摘要： 本文认为，独立性是注册会计师执业的灵魂，是注册会计师保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，其提供的信息可信度会大为降低，从而误导信息使用者，使其做出错误的决策而遭受经济损失。这无疑会造成社会经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展。
关键词： 注册会计师 审计 独立性会计信息 失真 公司治理结构
一、审计独立性概述
(一) 审计独立性的内涵
国际会计师联合会1992年制订的《职业会计师道德守则》指出，注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样;《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。
实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须确保无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界压力。要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使其结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人员的影响和压力。形式上的独立性是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现独立于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为是客户的辩护人，那么审计的作用就会大为降低。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要，这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立性。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但又密不可分。
实质上的独立性是无形的，难以测量的;而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。现实中即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，那么审计结果就失去意义。因此，形式上的独立是实质上独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。
(二)审计独立性的经济性质
审计独立性的经济性质可从以下方面认识：
第一，独立性是相对的概念。社会公众与职业界一般倾向于在独立性上采取二分的方法，即非此即彼，将独立性当成绝对的概念。然而，越来越多的学者通过研究指出，独立性不是一个绝对的概念，而是一个相对的概念。实际上作为注册会计师职业团体中的个人不但与其职业界内部有着各种各样的关系，而且与职业界外部也会发生多种联系。注册会计师与委托人或被审计单位能够保持绝对的独立，显然只能是不切实际的期望。外界因素对注册会计师独立性的影响或大或小，承认注册会计师会受影响而不能保持绝对的独立性，并不表明注册会计师就会失去存在的意义，只要这种独立性仍能保持在社会公众期望的独立性水平之上即可。如果承认审计独立性是一个相对的概念，那么前文所述的注册会计师是超然独立的观点就要持慎重态度。所谓超然独立，一般理解是绝对的独立，但这种观点在强调注册会计师职业的存在价值时，无疑也使广大社会公众不切实际地夸大了注册会计师的作用，增大了注册会计师自我评价与社会公众期望之间的差距，这也是造成对注册会计师行业的社会期望差距过大的主要原因之一。
第二，独立性是一种概率。独立性的这种概率只是主观的概率。当人们认为注册会计师是独立的，实际上指注册会计师执行业务时不受任何利益相关方面的意见影响，其出具恰当的审计意见的概率足够高，以至于可以完全信赖注册会计师的工作，可以考虑利用其工作结果进行决策。可见将独立性表述为概率，并没有动摇对注册会计师服务价值的认可，社会公众只要认为注册会计师不受其他利益相关方的影响，其能够出具恰当的审计意见的概率足够高即可。既然审计独立性是一种概率，实质上也就意味着这个概率不可能永远等于1，而是经常地表现为在[0，1]之间取值的客观事实。所以在行业的日常管理中，一方面应加强对注册会计师的宣传教育和必要的查处力度，使其在执业中不断克服环境的不良影响，抵制有关利益方施加给注册会计师的压力。同时在宣传中应注意说明注册会计师自身的能力限制和执业环境的不完善，出现个别审计意见发生偏差的现象也属不可避免，使社会公众逐步认识到出现审计失败不一定就必然是注册会计师的责任。
第三，独立性是一种风险。这一性质是从报表使用者角度界定的。由于独立性是一个相对的概念，体现为一种概率，所以绝对的独立是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着其已对注册会计师表示了信任。即报表使用者认为注册会计师是独立的，即使同时承认或认为注册会计师仅做到了相对独立，但这一独立性水平也是其予以认可的，或处在其可接受的既定水平之上的。这个可接受的独立性既定水平越高，意味着报表使用者认定的注册会计师的独立性也越高。一旦注册会计师的独立性实际上低于其可接受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策，对报表信息的过分信赖就是风险。
二、注册会计师审计独立性影响因素分析
(一) 委托代理关系失衡
任何一项审计业务一般都要涉及三方主体，一是委托人，即向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签定审计业务约定书的单位和个人，一般是财产的所有者;二是会计师事务所和注册会计师，即审计业务具体执行者;三是被审计人，即受财产所有者委托的经营管理者。而我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来，法人治理结构存在诸多问题。国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在 “一股独大”的问题，董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺少外部董事和独立董事，因此缺少适当的权力制衡，使中小股东权益得不到保障，而且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一，“内部人控制”现象十分严重。在这种情况下，常会出现委托者出面委托注册会计师审计自身财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况得使注册会计师处于明显的被动地位。在现行审计关系格局和注册会计师职业监管与制裁机制下，当注册会计师揭露客户的舞弊行为要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的`审计报告，甚至共同作弊。
(二)市场竞争无序
注册会计师行业是激烈竞争的行业，会计师事务所能否竞争到较多的客户，是关系到其生存发展的问题。当审计供给市场的竞争加剧时，客户变更会计师事务所的机会和动力都会增加。如果注册会计师意识到其他会计师事务所也在争夺该客户，注册会计师对客户的独立性将会减弱。目前在我国存在着众多规模较小，技术力量薄弱，质量控制及自律机制不健全的会计师事务所，这些中小型的事务所往往采取降低审计收费或屈从客户不当意愿等手段来分得审计服务市场。由于审计市场正处于买方市场的环境下，客户管理当局对注册会计师的选择权和决定审计收费的力量尤为强大。无保留意见的审计报告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要条件，这会增加上市公司对注册会计师的施压强度。这些不公平竞争状况的存在，不仅严重损害了注册会计师同业之间的相互关系，也使注册会计师的独立性受到严重损害，对注册会计师行业的发展和社会公众利益毫无益处。
(三)审计人员执业水平低下
审计人员能力不足，缺乏高尚的职业道德，违背独立、客观、公正原则，迁就客户的非法要求，编制虚假的审计报告。会计师事务所合伙人素质偏低，只凭借出资取得相应的资格，缺少相关的能力和职业道德。从“深圳原野”、“琼民源”、“红光实业”等案例都反映出我国注册会计师的职业道德问题的严重性。以及审计过程中使用了过多的职业判断，这些判断为注册会计师的非独立性行为埋下了隐患。目前我国通过注册会计师全国统一考试合格进入事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的33%，具有大学本科学历的注册会计师仅占16%，这与国外注册会计中的从业人员以中青年为主的年龄结构，60%—70%以上大学本科的学历结构存在相当的差距。从事多年会计或审计工作的工作者虽有丰富的经验，但由于我国会计制度近几年的改革力度大，新的会计准则陆续颁发，这些人员对新准则、新制度有一个适应的过程。而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的注册会计师又缺乏实际工作经验，专业技术能力和审计经验比较欠缺，面对特殊问题可能丧失审计工作警觉性，轻易接受客户解释，可能存在错漏问题。
三、加强注册会计师审计独立性的对策措施
(一) 引入独立董事制度，完善法人治理结构
针对上市公司审计委托机构不明确，股东大会对管理当局缺乏有效制衡机制的现状，必须引入独立董事制度。独立董事的独立性使其在公司治理结构中占有重要地位，在监督公司经营管理、制衡控股股东和经理人权利、保护股东权益等方面发挥着特殊作用。独立董事的职权包括向董事会提议聘用或解聘会计师事务所，这对被审计单位管理当局更换会计师事务所的随意性进行了约束。同时独立董事可下设由其领导的审计委员会，由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构，审查审计工作的职权。独立董事制度明确了审计的委托机构，通过改善审计委托制度，能够建立有效的制衡机制，控制管理当局权力，保护中小股东权益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司规范运作，防止注册会计师受管理人员左右。
(二)建立新的会计师事务所受聘制度
一方面，是打破会计师事务所受雇于被审企业的现状。笔者认为，监管机构应该参与上市公司聘用会计师事务所的过程，选择权仍然在企业但监管机构具有否决权，即可以否决有重大违纪违规记录的上市公司，至少在一定期限内不允许其再承接大公司和上市公司的审计业务。这样就可以使会计师事务所的业务不再仅依赖于上市公司，而且还要依赖于监管机构，或者说依赖于其自身的行为，这可从根本上改变会计师事务所受雇于被审企业的现状，为独立、客观、公正的审计提供必不可少的环境。另一方面，要改变会计师事务所对被审企业的业务涉足过深过广的现象，减小会计师事务所对被审企业的经济依赖性。禁止受聘于审计业务的会计师事务所向被审企业同时提供其他非审计业务;禁止会计师事务所的雇员在被审企业兼职，以及被审企业雇员在该会计师事务所兼职;若被审企业的高级管理者及与其有密切关系的家庭成员近一年内曾在该会计师事务所任职或即将赴该事务所任职，那么该所也应该被禁止为该公司提供审计服务，反之亦然;应严格限定会计师事务所及审计师对同一企业的审计年限，当然该年限也不宜过短，以免影响工作效率。
(三)加强注册会计师的后续教育
加强对注册会计师的职业道德教育，使审计活动的主体对其道德使命有清醒的认识，发挥道德规范潜移默化的约束作用，强化注册会计师的使命感，加强注册会计师的精神独立对其行为的约束和规范。同时要做好宣传工作，正确引导社会公众对注册会计师职能的认识，这也有利于加强社会对审计独立性的监督。提高注册会计师的职业素质，对于大多数的审计项目而言，审计风险的识别、估测评价、预防等大量依靠注册会计师的职业判断。因此必须提高注册会计师的素质要求，对其进行风险管理和现代信息技术培训，培养年轻注册会计师成为骨干，努力提高这些人员的各项技能。要进一步完成注册会计师的职业道德规范。目前我国已颁布职业道德的基本规则，我国的职业道德建设已经有了初步发展，但职业道德基本准则还缺乏操作性，建议有关部门加紧职业道德具体准则和规范指南的制定，使注册会计师行业形成以基本准则、具体准则、规范指南为基本框架的注册会计师职业道德规范体系，同时建立职业道德评价体系，成立相应的执行机构，在出现违反职业道德规范行为时，既要有裁决的执行部门又要有相应的执行依据，使职业道德真正具有可操作性。
(四)监管部门规范监管，强化注册会计师审计独立性
监管部门的监管工作一般是通过制定法律、法规、准则来规范注册会计师和会计师事务所的行为，如果注册会计师及其会计师事务所不遵守这些规则就会受到处罚。有关监管部门可以从独立性风险的产生因素、制约因素、独立性风险所造成的社会后果的角度考虑，制定必要的规范进行监管。另外建立专门的管理机构对会计师事务所进行监管，该机构负责收取审计费用，行使委托会计师事务所审计的权力，切断会计师事务所与被审单位的直接经济联系，确保审计的独立性。这一管理机构应建立会计师事务所数据库，对事务所实行分级分类，根据需要从库中随机抽取，根据审计项目大小统一付费，该机构经费主要由企业承担，可由政府出面开征审计税。同时，对注册会计师进行财产登记制度，以改善其执业的风险承担机制，限制会计师事务所与某一客户的合作时间及收入，隔断其与各方诸多联系，变“自律”为“他律”，强化注册会计师审计的独立性。
参考文献：
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参考文献1．审计独立性 审计独立性的含义 独立性是审计之精髓，缺失独立性是审计失真与质量低下的重要原因。何谓审计的对立性呢？独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。审计独立性的特征 审计师的双重身份 审计师具有道德人与经济人的双重身分。人类社会结构中，任何一个行业都具有特定的社会功能，而审计职业界被社会赋予了担当“独立裁判人”的角色，这要求审计师具有独立、客观、公正、正直的个人品质。作为审计师个人，其行为具有社会性，也将主动承担社会所赋予的角色任务，审计师在这个意义上具有道德人的一面，受社会道德的影响和约束。同时作为个人，审计师也是一个追求自身效用最大化的经济人，其行为产生于动机，动机激发欲望，即审计师的行为必然体现其作为经济人追求效用最大化的一面，审计独立性也受到经济人的限制和约束。所以，审计独立性是审计师作为道德人和经济人混合体下的产物。审计独立的动态性 首先，不同的制度环境、资本市场下的审计独立性水平的合适程度是不同的。审计独立性要考虑其成本与收益，审计独立性本身不是最终目标，最终目标是改进资本市场的效率，保护公众利益。提高审计独立性可以改进资本市场的运行效率，优化资源配置，减少被审计单位的资本成本，但为了提高审计师的独立性需要采取各项防护措施，而防护措施的制定、运用和实施均要发生成本，这时看是否采取某一防护措施就要衡量其成本与收益。不同的制度环境下，实施某一防护措施的成本与收益不同，从而审计独立性的最佳水平也不同。其次，从独立性对象看，在审计职业产生早期，商会或企业的经营较为简单，债权人不重要，而股东人数较少，股东直接委托审计师对经营者进行审计监督，此时审计师独立性的对象主要是经营者。随着企业经营的复杂化、债权人重要性的提高，审计独立性的对象开始涉及经营者、股东等利益方。所以，随着时间的变化和企业经营模式的变迁，审计独立性的对象也将发生变化。审计独立性的作用 首先，从宏观的角度上来讲，审计独立性是满足国家宏观管理和宏观调控的需要。中国是一个大国，人口众多，由于各地经济发展的不平衡，需要中央政府集中一部分财力用于宏观调控，维护社会稳定，安排基础设施建设，促进经济发展。因此，要求审计工作必须识大局、顾大体、讲正气、客观公正、独立反映审计情况，保证国家决策的准确无误。其次，从微观角度上看，独立性是微观搞活的重要保证。城市经济体制改革的中心环节是搞活和开放，尤其是大中型企业，可以说是举足轻重。目前，对企业转制承包、租赁和两权分开等改革措施都涉及到国家、企业、个人三者的利益关系，如何摆正这三者的关系是搞活、放权的关键，如果企业或个人占有较大的利益，微观搞活就失去了意义。2．影响审计独立性的因素 审计人员的职业道德 独立性是注册会计师职业的价值核心所在。注册会计师只有具备独立性，才可能做到客观、公正，才可能得到社会公众的信任。为了提高审计独立性，我国在1999年底实行了事务所的脱钩改制。然而，改制仅仅是形式上的独立，大多数会计师事务所和注册会计师没能从思想上真正认识到独立性对于社会审计的重要价值，而是将独立性视为一种被迫遵守的行为限制。在执行时带有消极服从的因素，缺乏职业道德，审计独立性仍然比较差。市场环境 我国的证券市场属于初创时期，不成熟的证券市场、不完善的公司治理结构导致了不正常的审计需求关系。而且从一开始就由政府出面筹建，由政府进行管理，因此在很多方面都带有非常强的政府痕迹。上市公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的管理机构。独立审计也不是一种自发的市场需要，而是政府管理机构模仿国际惯例的一个附带产物。上市公司的管理当局和大股东不需要独立审计服务我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来，导致法人治理结构存在诸多问题。国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺少外部董事、独立董事，因此没有适当的权力制衡，使中小股东权益得不到保障，而且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一， “内部人控制”现象十分严重。在这种情况下，为了满足和维持监管机构规定的“圈钱”资格，委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据，就会要求低独立性的审计服务。这种委托人与被审计人合二为一的状况使注册会计师处于明显的被动地位。在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制下，当注册会计师揭露客户的舞弊行为要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至共同作弊。另外，小股东事实上也不需要独立审计，上市公司的中小股东对公司经营一无所知，理论上应该是独立审计服务的最大需求者。但目前我国的现状是个人流通股比例小且极其分散，造成“用手投票”的形同虚设和“用脚投票”的无济于事。众多的中小股东更多的是牟取短期利益的投机者而非长期投资者，他们关心“炒作”甚至于关心上市公司的财务信息质量，同样缺乏对高独立性审计服务的需求。审计费用支付方式 审计是所有权和经营权分离所产生的受托责任关系发展到一定阶段的产物，在现代企业制度下，两权分离造成了委托人(一般指股东和债权人)与代理人(企业高层管理人员)之间的信息不对称。为了对企业高管人员的经营成果进行定期审查，股东和债权人委托独立的第三方——注册会计师进行审计。在美国，会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的，在我国则是被审对象自己委托会计师事务所，由被审对象支付会计师事务所的审计费用，换句话讲是上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。如上所述，被审单位的管理当局和大股东是最不需要独立审计的群体，这样，审计师实现目的的手段(出具客观、真实、公正的审计意见)与委托人的要求(满足管理当局粉饰报表的目的)必然发生背离；再加上目前审计市场僧多粥少，近80家具有证券执业资格的会计师事务所瓜分沪深两市1000多家上市公司，竞争相当的激烈，从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切服务，包括合法的或违法的服务。市场监督体系 我国市场监督体系不健全，股东更多关注于股票的价格，而不关心上市公司的经营状况，上市公司财务信息造假被发现的概率很小。在资本市场上，由于流通股比例小，股东在资本市场上“用脚投票”的功能难以发挥，致使上市公司财务造假被发现后，资本市场带来的惩罚力度也较弱。相反，上市公司在注册会计师的帮助卜，虚构业绩可以取上市融资、促进市值增长等好处。银广夏1999年和2000年通过虚构7．45亿元利润创造“第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通市值比1998年末增长了70亿元。可见，财务造假能够为公司创造巨大的收益，上市公司及注册会计师可能为财务造假所付出的代价相比较之下可以说是微不足道。在这种风险大大低于预期收益的情况下，又会有谁不为之所动呢?3．加强审计独立性的措施 提高审计人员职业道德操守 注册会计师职业道德操守是对其执业过程中内在道德素质和修养的要求，它能增加其独立审计的独立性。注册会计师职业道德操守的因素很多，主观性很强，需要整个社会、整个行业及其本人共同努力，致力于形成一种良好的注册会计师职业道德氛围。健全审计法规制度，加强对会计师事务所及注册会计师的监管。及时修订我国现行的《注册会计师法》，加强对会计师事务所等经济鉴证类中介机构的治理和规范。建立起注册会计师的民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大造假，致使广大投资者蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，充分利用经济杠杆迫使注册会计师强化风险意识，提高执业水平。另外，提高审计人员在经济上的独立性，也可提高从业人员的职业道德，确保审计独立性。审计署近年来非常注意维护审计人员在经济上的独立性，制定了“八不准”纪律，其主要内容是：不准由被审计单位安排住宿；不准接受被审计单位安排的就餐和宴请；不准无偿使用被审计单位的交通工具；不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐和联欢等活动；不准无偿使用被审计单位的通信工具和办公用品；不准接受被审计单位任何纪念品、礼品、礼金和各种有价证券；不准向被审计单位提出与审计工作无关的要求；不准在被审计单位报销任何因公因私的费用。对违反上述纪律者，将视其情节轻重做出相应的处理，并严格实行审计纪律领导干部责任追究制。同时，自觉接受被审计单位和社会各方面的监督。规范上市公司法人治理结构 上市公司要增设内部审计委员会等机构，加强内部审计。同时，要切实发挥独立董事在公司管理中的作用。鉴于我国目前独立审计制度不完善，特别是上市公司聘任的独立董事多由董事会、监事会提名，其自身的“独立性”颇令人怀疑。我认为可以建立诸如“独立董事事务所”一类的法人机构，由其对独立董事的行为加以约束，保证在管理层的决策有损于公众利益时，独立董事会提出否定意见，真正做到“名副其实”。这些制度的建设对遏制公司被内部人操纵的现象将发挥至关重要的作用，也必将对注册会计师审计意见的独立性产生重大影响，从而有助于从整体上提高我国会计信息披露的质量。改变审计费用支付方式 从审计的需求关系出发，明确被审计单位的管理当局、大股东、中小股东、政府这些不同的利益主体对审计的不同需求，针对不同的审计对象设计不同的审计收费方式。对于国有大中型企业，由财政部采取招标形式委托社会审计并承担审计费用政府作为国有资产的所有者和监管者，对于关系国计民生的一些大型国有企业的社会审计，应该由财政部出面，委托社会审计并承担审计费用，一方面以“实际委托人到位”来最大限度地保证审计的独立性；另一方面，有选择地委托社会审计可以避免过高的交易成本。对于其他性质的不上市但承担纳税义务的企业，由国家税务机关委托社会审计并承担审计费用。对于其他类型的企业，一般都要求按照国家税务机关的要求出具完税证明以及按要求向国家提供年审证明，受益者是国家税务机关而非企业，因此应当由国家税务机关通过公开招标的形式委托会计师事务所并承担审计费用。对于上市公司，本质上应由公众投资者委托审计并承担审计费用，但由于投资者众多且分散，所以在具体操作上，可以有两种收费模式：由证券交易所委托审计并承担费用和保险公司介入法。完善市场监督体系 为保证注册会计师的独立性，提高执业质量，必须加大对注册会计师的外部监管，强化行业自律。进一步完善独立审计的法律法规，强化注册会计师的法律意识，建立注册会计师民事赔偿制度。相对来说，行业自律对注册会计师审计质量的提高更加直接化、具体化。行业自律的动力一方面来源于外部监管的压力，如：有关法律对违法注册会计师的惩处。另一方面则来源于审计市场的压力，即市场对审计服务主体的选择之上。目前，在注册会计师行业自律上提倡采取注册会计师轮换制度和同业互查。轮换制度通过降低注册会计师与客户的亲密程度来提高注册会计师的独立性。同业互查，可以使事务所之间相互牵制，在很大程度上能有效防止错弊的发生，提高注册会计师的独立性，避免注册会计师行业外部的监督不能深入检查的弱点。 独立性对审计的意义 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务， 应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系， 如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务， 不能是企业的主要贷款人， 资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则， 就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立， 是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时， 应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰， 保持客观且无私的精神态度。因此， 注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实，发现企业存在的问题。从另一方面说，独立性是审计师的一种心理状态，它反映了公众的信任与信心。 会计师能做到独立执业还不够，要使投资者对审计质量有信心，公众必须相信会计师是有独立性的。能够表明审计师是为股东的利益，而不是为管理层的利益而工作；表明审计师不能与所审计的公司有财务利益关联，它还表明审计师的工作与其客户的业务是分离的。这些就是60多年来建立了独立性的基本原则。 天下文章，没有实际经验，就看你会抄不会抄，